Проводят фонды, а не Но в итоге доначисления могут коснуться не только страховых взносов (за 2010 г.), но и ЕСН (2008, 2009 гг.). В учете эти корректировки нужно отражать по-разному.
Выездные проверки по страховым взносам, которые входили в состав ЕСН (т. е. за 2008 и 2009 гг.), могут проводить только налоговики. И лишь они имеют право взыскивать суммы недоимки, и штрафов по ЕСН за эти периоды .
Но возможен и более жесткий вариант: ФСС России имеет право отказать фирме в возмещении расходов по этим больничным листкам . Обычно это происходит, когда нарушения носят неустранимый характер (например, у медицинской организации, которая выдала больничный лист, отсутствует лицензия).
В этом случае фирме необходимо внести корректировки в бухгалтерский учет и в раздел 1 формы 4-ФСС, а также представить в налоговую инспекцию "уточненку" по ЕСН. Сделать это нужно на основании решения ФСС России о непринятии к зачету расходов. Это решение в течение 10 дней после вынесения проверяющие направляют в налоговую инспекцию, где фирма состоит на учете .
Обратите внимание: корректировки, которые фирма должна внести в бухгалтерский учет, будут зависеть от того, кто возьмет на себя за непринятые расходы - конкретные сотрудники или же сама фирма 6 .
В первом случае работники могут обратиться в лечебное учреждение за дубликатом больничного или внесением в него исправлений. Законодательством не период, в течение которого "дефектные" больничные листы могут заменяться новыми . И, если допущенные ошибки будут исправлены, ФСС России должен будет принять к вычету выплаченные по ним пособия .
Если же сотрудники, которым были выданы эти больничные листы, уже уволились, то, вероятно, фирме придется взять расходы на себя. Ведь такой документ, как больничный лист , может быть выдан только человеку, на имя которого он выписан, при предъявлении паспорта или заменяющего его документа9.
Рассмотрим на примере, какие корректировки нужно внести в учет в этих ситуациях.
Пример:
В 2011 г. ФСС России проверил у фирмы расчет пособий и за 2009 г. не принял расходы из-за ошибок в больничных листах на общую сумму 7500 руб., а также доначислил в связи с этим пени и штрафы - 1800 руб.
Ситуация 1. Компания решила списать расходы за свой счет.
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69
субсчет "ФСС"
– 7500 руб. - отражены расходы, необоснованно возмещенные за счет ФСС России.
Поскольку эти расходы не учитываются при расчете налога на прибыль, у фирмы возникает постоянная разница, которая образует ПНО за соответствующий отчетный период (при условии, что учет ведется с применением ПБУ 18/02):
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68
субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
– 1500 руб. (7500 руб. x 20%) - отражено ПНО.
Сумма пеней и штрафов (1800 руб.) ПНО не образует, поскольку в налоговом и в бухгалтерском учете в составе расходов не учитывается. В бухгалтерском учете она списывается в качестве убытка (п. 83 Положения, утв. приказом от 29.07.1998 № 34н):
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 69
субсчет "Штрафные санкции"
Также фирма должна подать уточненную декларацию по ЕСН за 2009 г. и внести исправления в раздел 1 расчетной ведомости № 4-ФСС за 2011 г.
Обратите внимание: декларация по ЕСН подается по форме, действующей в 2009 г. А "уточненку" по форме 4-ФСС за 2009 г. подавать не нужно. Исправления фирма должна внести в форму 4-ФСС за текущий период (письмо ФСС России от 28.01.2010 № 02-02-01/08-33л).
Ситуация 2. Компания решила списать расходы за счет сотрудников.
ДЕБЕТ 70 (73) КРЕДИТ 69
субсчет "ФСС"
– 7500 руб. - расходы по непринятым больничным листам отнесены за счет сотрудников;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 69
субсчет "Штрафные санкции"
– 1800 руб. - доначислены пени, штрафы.
Кроме того, нужно подать уточненную декларацию по ЕСН и внести исправления в форму 4-ФСС (см. ситуацию 1).
Если впоследствии сотрудники представят дубликаты этих больничных листов (или внесут исправления в установленном порядке), то фирма сделает сторнирующую проводку:
ДЕБЕТ 70 (73) КРЕДИТ 69
субсчет "ФСС"
-- сторнированы расходы (на основании исправленного больничного листка или его дубликата).
В ходе проверки может возникнуть и такая ситуация: больничный лист оформлен правильно, сумма пособия рассчитана верно, но увеличено число дней, оплаченных за счет ФСС России. В этом случае излишне возмещенные фондом суммы компания может включить в налоговые расходы как обычную оплату больничного10. Правда, тогда эти расходы будут относиться к убыткам прошлых лет .
Пример:
В 2011 г. ФСС России провел проверку фирмы и за 2009 г. выявил завышение расходов по больничному листку, возмещенному за счет фонда. При этом сама сумма пособия была рассчитана правильно. Сумма превышения составила 10 000 руб.
ДЕБЕТ 69 КРЕДИТ 70
– - сторнированы расходы за счет ФСС России;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70
– 10 000 руб. - отражены расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году.
В этом случае фирма имеет право подать "уточненку" по налогу на прибыль за 2009 г. Уточненную декларацию по ЕСН подавать не нужно, так как в данном случае ошибка не повлекла за собой изменение суммы налога. Уточнять расчет за 2009 г. по форме 4-ФСС также не нужно. Исправления вносятся в текущем периоде.
Если период проверки - 2010 год
С 1 января 2010 года расчеты по страховым взносам компании представляют в территориальные органы ПФР и ФСС России . Выездные проверки по страховым взносам теперь тоже проводят сотрудники этих фондов, причем совместно .
То есть в 2011 году ФСС России может проверить не только расходование фирмой средств на выплату пособий, но и правильность начисления и уплаты страховых взносов за 2010 год. Кроме того, фонд имеет право взыскать все доначисленные суммы за этот период, включая пени и штрафы (более подробно об учете пеней и штрафов по страховым взносам можно прочитать в "АБ" № 2, 2011 на с. 59).
Обратите внимание: если выявлены ошибки, которые привели к занижению суммы страховых взносов в 2010 году, компания должна подать "уточненку" по форме 4-ФСС за этот период .
Пример
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69
субсчет "ФСС"
– 8000 руб. - отражены расходы, необоснованно возмещенные за счет ФСС России (убытки прошлых лет);
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68
субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
– 1600 руб. (8000 руб. x 20%) - отражено ПНО.
Также фирма должна представить уточненный расчет по форме 4-ФСС за 2010 г.
Ольга Петрова, консультант отдела правового обеспечения на случай и в Правового департамента ФСС России.
ФСС России не может взыскивать долги по ЕСН
Согласно статье 17 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ при обнаружении организацией в сданном в ФСС России расчете по страховым взносам факта неотражения или неполного отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, она обязана внести необходимые изменения в этот расчет и представить в фонд уточненный расчет по страховым взносам.
Согласно статье 19 Закона № 212-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок эта задолженность взыскивается в принудительном порядке за счет средств организации на счетах. Решение о взыскании страховых взносов принимает отделение Фонда
Расходы по больничным листам, на выплату детских пособий и пособий в связи с материнством несет работодатель. Эти траты ему компенсирует Соцстрах двумя способами: засчитывает в уплату страховых взносов на временную нетрудоспособность и материнство либо возмещает на расчетный счет работодателя-страхователя.
Для того, чтобы принять издержки к зачету или возмещению ФСС проводит их проверку. На основании положений подп. 4 п. 1 ст. 4.2 и п. 4 ст. 4.7 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ Фонд может не засчитать данные затраты, если:
- документы были неправильно составлены или выданы с нарушением законодательства;
- имели место нарушения законодательных положений о соцстраховании;
- подтверждающие расходы бумаги были вовсе не представлены страхователем.
Например, Соцстрах может отказать компании в возмещении или зачете расходов, если посчитает, что страхователь создал искусственные условия для получения выгоды, а также, если обнаружит поддельные листы нетрудоспособности.
Если работодатель считает, что чиновники Фонда неправы, оспорить решение можно в судебном порядке. Если же издержки возместить так и не получилось, придется вносить корректировки в отчетность и учет. Как это сделать расскажем в двух следующих статьях.
Что сделать в учете, чтобы отразить не зачтенные ФСС пособия?
Алгоритм действий бухгалтера при отказе ФСС в зачете и возмещении расходов на социальные выплаты таков:
- Провести не зачтенные суммы расходов на пособия в бухучете методом красного сторно.
- Удержать с сотрудника не зачтенные суммы либо списать их в расходы.
- Удержать с не зачтенной суммы взносы на страхование. Кстати, в Минтруде, считают этот путь самым безопасным для страхователя.
- За периоды до 2017 года - доплатить взносы в Соцстрах, после 2017 года - в Налоговую. Сделать это нужно, если страхователь уменьшает ежемесячные взносы на выплату по больничным и в связи с материнством. Доплата составляет размер не зачтенной суммы.
- Начислить и удержать НДФЛ с сотрудника. Это не касается только пособий по больничным листам, с которых и так удерживается подоходный налог. С остальными социальными пособиями дела обстоят иначе. Если Соцстрах отказал в зачете выплаченного пособия, то данное пособие уже не является страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию. Следовательно, оно исключается из выплат, необлагаемых НДФЛ. Получается, что при отказе сотрудника вернуть выплаченную ему сумму пособия, которая не была зачтена Соцстрахом, она становятся его доходом. А все доходы, как известно, облагаются НДФЛ. В законодательных положениях нет прямых указаний на то, что с не зачтенных Соцстрахом сумм нужно удерживать подоходный налог. Однако, не сделав это и начислив страховые взносы, страхователь вызовет немало вопросов у налоговых контролеров, поскольку возникнет разница между базой по взносам на страхование и базой по НДФЛ.
- Выяснить возникла ли переплата по НДФЛ. Такое обстоятельство будет иметь место, если сотрудник все же вернул выплаченное ему пособие, которое ранее было обложено НДФЛ. О переплате нужно сообщить работнику (п. 1 ст. 231 НК РФ), а после ее можно зачесть в счет предстоящих платежей по НДФЛ или вернуть на банковский счет сотрудника на основании его письменного заявления.
- Перечислить страховые взносы и НДФЛ в госбюджет. Налог перечисляется, если ранее не был удержан, но работодатель все же решил его удержать.
- Произвести расчет пени по взносам и НДФЛ, после также перечислить их в бюджет. При признании выплат на социальное обеспечение невозмещаемыми у компании возникает недоимка по взносам и подоходному налогу. Начисление пени производится со дня, наступающего после даты перечисления взносов в месяце выплаты не зачтенного пособия, до дня, предшествующего дате погашения долга по взносам или НДФЛ.
- Провести корректировку обязательной отчетности страхователя: формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ корректируется, если компания решила удержать НДФЛ с ранее необлагаемых налогом сумм, а также 4-ФСС, РСВ-1 (за периоды до 2017 года) и РСВ 2017 (за периоды с 2017 года).
Какие именно правки нужно внести в отчетность, расскажем в следующей статье.
Спрашивает Надежда:
В ходе проведения проверок ФСС России и ПФР переквалифицируют ряд компенсационных выплат, установленных локальными нормативными актами организации, в оплату труда и начисляют на эти выплаты страховые взносы. Также ФСС России начисляет взносы на не принятые к зачету расходы по случаям временной нетрудоспособности. Как отразить такие доначисления в бухгалтерском и налоговом учете? Правомерно ли включать их в состав расходов текущего периода, а не относить на прибыли и убытки прошлых лет в налоговом учете, и отражать на счетах учета затрат (20, 25, 26 счет), а не прочих расходов в бухгалтерском учете? Являются ли не принятые к зачету суммы и соответствующие доначисления ошибками в смысле ПБУ 22/2010? Каков порядок предоставления и заполнения форм отчетности в ПФР и ФСС России в такой ситуации?
Бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов, которыми оформляются факты хозяйственной жизни (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Фактом хозяйственной жизни считается сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение организации, финансовый результат ее деятельности и (или) движение денежных средств (п. 8 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). В рассматриваемой ситуации таким фактом будет доначисление страховых взносов по результатам проверки. Документальным основанием для доначислений является решение, вынесенное руководителем контролирующего органа по результатам проверки (п. 8 ст. 39 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»).
Решение вступает в силу по истечении десяти дней со дня вручения его лицу, в отношении которого проводилась проверка (п. 12 ст. 39 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Таким образом, на дату вступления в силу этого решения нужно отразить доначисление взносов на счетах бухгалтерского учета.
Страховые взносы по результатам проверки доначисляются за прошлые периоды и никак не связаны с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг текущего периода. Поэтому они к расходам по обычным видам деятельности не относятся (п. 5 и 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Согласно п. 4 ПБУ 10/99 расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. Прочие расходы зачисляются на счет прибылей и убытков (п. 15 ПБУ 10/99). Следовательно, доначисление страховых взносов по результатам проверки нужно отразить в бухгалтерском учете следующими проводками:
Дебет 91-2 Кредит 69-1
Доначислены страховые взносы в ФСС России;
Дебет 91-2 Кредит 69-2
Доначислены страховые взносы в ПФР;
Дебет 91-2 Кредит 69-3
Доначислены страховые взносы в ФФОМС.
Отметим, что доначисление страховых взносов по результатам проверки не может рассматриваться как ошибка в бухгалтерском учете. Согласно п. 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ошибкой считается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, вызванное, в частности, неправильной их классификацией или оценкой. То есть положения ПБУ 22/2010 действуют, когда пересматриваются свершившиеся ранее факты хозяйственной жизни. Например, когда организация не начислила страховые взносы на компенсационные выплаты работникам, а потом, пересмотрев свою позицию, пришла к выводу, что в периоде осуществления такой выплаты взносы нужно было начислить. В рассматриваемой же ситуации вынесение решения по результатам проверки о доначислении взносов - это новый самостоятельный факт хозяйственной жизни, относящийся к текущему отчетному периоду. Поэтому к такому доначислению положения ПБУ 22/2010 не применяются.
Порядок налогового учета доначислений страховых взносов по результатам проверок подробно разъяснен в письме Минфина России от 15.03.2013 № 03-03-06/1/7994 . Из письма следует, что суммы начисленных страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС России в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на дату их начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Как уже было отмечено ранее, доначисление взносов осуществляется на основании решения, вынесенного по результатам проверки. Следовательно, учет в расходах доначисленной суммы взносов должен осуществляться на дату вступления такого решения в силу.
В связи с доначислением взносов по результатам проведенной проверки представлять уточненные формы РСВ-1 ПФР и 4-ФСС не нужно. Сумма доначисленных взносов отражается в строке 120 раздела 1 и в разделе 4 формы РСВ-1 ПФР (п. 7.3 и 24 Порядка заполнения формы РСВ-1 ПФР, утвержденного постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п) и в строках 3 таблиц 1 и 7 формы 4-ФСС (п. 7.4 и 26.3 Порядка заполнения формы 4-ФСС, утвержденного приказом ФСС России от 26.02.2015 № 59), подаваемых за отчетный период, в котором вступило в силу решение о привлечении проверяемого лица к ответственности за совершение правонарушения.
Тема: Пособие по больничным листам
Каковы последствия для работодателя, если в ФСС не принимают больничный лист
Министерство труда и социальной защиты РФ дало очередное разъяснение относительно порядка принятия к зачету денежных сумм, которые не должны облагаться взносами в государственные внебюджетные фонды. В письме № 17-3/В-76, подписанным руководителем Департамента развития социального страхования Людмилой Чикмачевой 26 февраля 2016 года, речь идет, в частности, о пособиях, выплачиваемых при временной нетрудоспособности и при рождении детей.
По общему правилу, для лиц, застрахованных в системе ФСС, на указанные выплаты не начисляются взносы в государственные внебюджетные фонды. Для этого, однако, имеется одно непременное условие: начисленные и выплаченные суммы должны быть приняты к зачету в Фонде соцстраха, указывается в письме Минтруда.
По мнению специалистов ведомства, если в ФСС не принимают больничный лист , выписанный в связи с временной нетрудоспособностью или при рождении ребенка, то начисленные по нему суммы не признаются страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию, которое относится к выплатам, не подлежащим обложению взносами. В этом случае указанные суммы облагаются взносами, выплачиваемыми в государственные внебюджетные фонды, на общих основаниях.
В письме Минтруда перечислены причины, по которым в ФСС не принимают больничный лист. Это, прежде всего, нарушение норм действующего законодательства при оформлении и выплате пособия по временной нетрудоспособности или в связи с рождением ребенка. Отсутствие или неправильное оформление документов для подобных выплат также может стать основанием для того, чтобы ФСС отказал в зачете таких сумм.
В случаях, когда в ФСС не принимают больничный лист по указанным основаниям , а работодатель уже сделал по нему выплаты, на сумму пособия должны начисляться страховые взносы. Если страховые взносы не начислены, возможно возникновение спорных ситуаций, поскольку проверяющие и надзорные инстанции, как правило, не оставляют без внимания подобные факты.
Минтруда также дал разъяснение относительно ситуаций, когда работодатель взыскал с работника сумму пособия, которое было начислено и выплачено с нарушением установленного порядка или при его расчете была допущена счетная ошибка. В этом случае страховые взносы на указанную сумму не начисляются, поскольку, в соответствии с действующим законодательством, подобные денежные средства не являются выплатами, производимыми в пользу работника. Такое же правило распространяется и на неправомерно выплаченное пособие, сумму которого возвратил организации сам работник.
Принимая во внимание позицию, высказанную в письме Минтруда, в то же время следует напомнить о судебной практике в отношении споров, возникающих при определении объектов обложения страховыми взносами между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями — плательщиками страховых взносов, с одной стороны, и проверяющими и надзорными инстанциями, с другой. Российские суды уже неоднократно выносили решения, которые идут вразрез с мнением экспертов Минтруда.
Таком образом, складывающаяся судебная практика дает возможность и шанс организациям и ИП, которые платят страховые взносы, отстаивать в судах собственные точки зрения в тех случаях, когда они отличаются от позиции Минтруда. При этом можно основываться и на решениях, которые выносил, в частности, Верховный суд РФ.
